17.02.2010  Просмотров: 6193

О.В. Денисевич: «ФСС России будет осуществлять контроль за правильностью начисления и уплаты страховых взносов путем проведения камеральных и выездных проверок совместно с ПФР»

Источник «Российский налоговый курьер» от 15.01.2010

Автор: Марина Полякова

Ольга Викторовна, с 2010 года отменен единый социальный налог. Плательщики перешли на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, в том числе и в ФСС России. Какие функции со следующего года будут возложены на Фонд социального страхования?

— Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) с 2010 года Фонд социального страхования осуществляет администрирование страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Также за фондом сохранено право осуществлять контроль за расходованием страхователями средств на выплату обязательного страхового обеспечения работникам. Материал о составе выплат, включаемых в расчет среднего заработка при начислении пособий по обязательному социальному страхованию в 2010 году, см. на с. 130 этого номера. — Примеч. ред.

Скажите, изменится ли порядок регистрации плательщиков в Фонде социального страхования?

— До 2010 года плательщики регистрировались в ФСС России в качестве страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по обязательному социальному страхованию. А с 1 января этого года согласно Федеральному закону от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) начали действовать отдельные правила регистрации в фонде юридических и физических лиц в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом в отношении юридических лиц сохраняется регистрация по принципу «одного окна», то есть через налоговые органы. В части учета юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц Приказом Минздравсоцразвития России будет утвержден порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в ФСС России. Перерегистрация страхователей в Фонде социального страхования производиться не будет. Регистрационные номера, которые были присвоены страхователям по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, автоматически станут их регистрационными номерами для учета в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Скажите, пожалуйста, каким образом будет осуществляться переход плательщиков на уплату страховых взносов по новым правилам?

— По итогам 2009 года плательщики должны представить в фонд расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ в общеустановленном порядке — не позднее 15 января 2010 года. Это последняя отчетность, учитывающая расчеты по единому социальному налогу. На выплаты в пользу застрахованных лиц, осуществляемые с 1 января 2010 года, страхователям следует начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по правилам, предусмотренным Законом № 212-ФЗ. Отчетность по этим страховым взносам плательщики будут представлять в ФСС России по новой форме.

В какие сроки должны представляться расчеты по страховым взносам в ФСС России?

— Сроки представления отчетности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены частью 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ и частью 2 статьи 4.8 Закона № 255-ФЗ. Плательщики обязаны представлять отчеты (расчеты) в ФСС России ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. А отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Значит, сроки представления отчетности в ФСС России не изменяются...

— Не совсем так. До 1 января 2010 года страхователи представляли отчетность в территориальные органы фонда не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Данный срок сохранен, но при этом в части 7 статьи 4 Закона № 212-ФЗ указано, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. «Законодательно на плательщиков страховых взносов не возложена обязанность проводить сверку расчетов по страховым взносам в составе ЕСН по состоянию на конец 2009 года»

Утверждена ли новая форма отчетности в ФСС России?

— Форма отчетности (расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н2.

Данный приказ на дату подписания номера в печать находился на регистрации в Минюсте России. — Примеч. ред.

Новая форма отчетности отличается от действовавшей до 2010 года формы 4-ФСС РФ?

— Безусловно, с учетом новых положений законодательства по обязательному социальному страхованию новая форма отчетности в Фонд социального страхования отличается от ранее действовавшей. В то же время нам удалось максимально приблизить новый расчет к прежнему, в том числе в части сохранения единой формы отчетности по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Будут ли плательщики сдавать отчетность в ФСс России в электронном виде?

— Да, конечно. Законом № 212-ФЗ установлены единые требования по представлению отчетности в электронном виде во все государственные внебюджетные фонды. Фонд социального страхования сейчас занимается подготовкой к приему отчетности в электронном виде. Начиная с отчетности за I квартал 2010 года плательщики со среднесписочной численностью работников более 100 человек обязаны представлять в ФСС России отчетность в электронном виде с электронно-цифровой подписью по защищенным каналам связи. А с 2011 года таким образом будут представлять отчетность плательщики страховых взносов с численностью работающих свыше 50 человек.

Допустим, после 15 января 2010 года у плательщика будут выявлены какие-то неточности в отчетности по страховым взносам за 2009 год. Куда нужно обращаться организации по вопросу устранения недочетов?

— Вопросы о внесении изменений в налоговую декларацию в части расчета по ЕСН необходимо решать с налоговыми органами. В статье 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ (далее — Закон № 213-ФЗ) установлено, что права и обязанности участников отношений, возникших в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 года, должны осуществляться в прежнем порядке, установленном законодательством до момента вступления в силу новых правил. Значит, налоговые органы будут продолжать работу по всем вопросам, касающимся уплаты ЕСН, подлежащего перечислению в ФСС России, до 2010 года. Это их прерогатива.

Ольга Викторовна, а если плательщик неправильно израсходовал средства фонда на обязательное социальное страхование до 2010 года, это также будут выяснять налоговые органы?

— Вопросами правильности расходования средств обязательного социального страхования как до, так и после 1 января 2010 года занимается ФСС России. При выявлении нарушений, возникших у страхователя — плательщика ЕСН в части расходования средств обязательного социального страхования, по результатам проверки за период до 2010 года, проведенной органами ФСС России, выносится решение о непринятии к зачету расходов, которое направляется в соответствующий налоговый орган. При этом недоимка по ЕСН, возникшая в связи с вынесением такого решения, уплачивается страхователем или взыскивается налоговыми органами в соответствии с налоговым законодательством.

Могут ли плательщики, обнаружившие ошибки в отчетности за прошлые годы, сдать уточненные расчеты по страховым взносам в ФСС России?

— Действовавшими до 2010 года нормативными правовыми актами не была предусмотрена возможность представления страхователями в Фонд социального страхования уточненной отчетности. А с этого года у них появляется такая возможность. Основание — статья 17 Закона № 212-ФЗ. Правила внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам аналогичны порядку внесения изменений в налоговую декларацию, который применяется налогоплательщиками согласно нормам Налогового кодекса.

Нужно ли организациям проводить сверку расчетов по страховым взносам в составе ЕСН по состоянию на конец 2009 года с ФСС России и налоговыми органами?

— Законодательно на плательщиков страховых взносов не возложена обязанность проводить такую сверку расчетов. В настоящее время между региональными отделениями Фонда социального страхования и территориальными налоговыми органами проводится работа по передаче на межведомственном уровне сведений об уплате ЕСН в части, подлежащей зачислению в фонд, и о задолженности по ЕСН.

Ольга Викторовна, какие особенности нужно учитывать плательщикам при формировании базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование в 2010 году?

— Законом № 212-ФЗ установлены одинаковые правила формирования базы по всем видам страховых взносов. Виды выплат, не включаемых в базу для начисления страховых взносов, в основном совпадают с теми выплатами, которые не подлежат налогообложению ЕСН в соответствии со статьей 238 НК РФ. Для страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлена лишь одна особенность.Страховые взносы в ФСС России не нужно начислять на вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе договорам авторского заказа, лицензионным договорам. Об этом говорится в пункте 2 части 3 статьи 9 закона № 212-ФЗ. Напомним, что и ранее, когда страховые взносы в ФСС России являлись частью ЕСН, они также не начислялись на указанные выплаты. Установлен пониженный (вплоть до нуля) тариф по страховым взносам в ФСС России. А в течение 2011— 2014 годов тариф будет постепенно повышаться. С 2015 года все плательщики будут уплачивать страховые взносы по общеустановленному тарифу 2,9% (таблица на с. 20).

Нужно ли будет представлять отчетность по страховым взносам в ФСС России тем плательщикам, для которых Законом № 212-ФЗ на 2010 год установлена нулевая ставка?

— Да, конечно. Несмотря на то что для некоторых страхователей установлен нулевой тариф страховых взносов, тем не менее они остаются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме того, в отчетности, представляемой в ФСС России, отражаются не только суммы начисленных страховых взносов, но и суммы расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенных плательщиком за счет средств фонда.

Изменился ли тариф для уплаты страховых взносов в ФСС России?

— Нет, тариф страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не изменился. Его размер остался прежним — 2,9%. Это определено в статье 12 и части 1 статьи 57 Закона № 212-ФЗ.

Установлен ли переходный период?

— Плательщики, применяющие общую систему налогообложения, в 2010 году продолжат уплачивать страховые взносы в ФСС России по обычному тарифу — 2,9%. Для остальных плательщиков статьями 57 и 58 Закона № 212-ФЗ установлен переходный период. Те, кто применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает ЕНВД, в 2010 году используют нулевой тариф по страховым взносам в ФСС России. А с 2011 года они будут уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по обычному тарифу — 2,9%. Для остальных плательщиков предусмотрен более длительный переходный период. На 2010 год для них

Являются ли плательщиками страховых взносов в ФСС России физические лица, не имеющие наемных работников и самостоятельно обеспечивающие себя работой?

— Такие физические лица (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, члены фермерских хозяйств и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера) являются страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, только если они добровольно вступили в правоотношения с ФСС России и уплачивают за себя страховые взносы. В этом случае у них появляется право на получение пособий по обязательному социальному страхованию за счет средств фонда. Об этом говорится в части 3 статьи 2 Закона № 255-ФЗ и части 5 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Должны ли самозанятые лица, добровольно вступившие в правоотношения с ФСС России по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, представлять отчетность в фонд?

— Такие страхователи и до 2010 года представляли в фонд отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4а-ФСС РФ. В этом году им также следует представлять отчетность в фонд. Это предусмотрено частью 3 статьи 4.8 Закона № 255-ФЗ. Формы расчетов для этих плательщиков, сроки и порядок их представления установлены приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 № 847н3. В частности, данным приказом установлен срок представления расчета — не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом.

Таблица. Тарифы страховых взносов в ФСС РоссииПериод Тарифы страховых взносов для страхователей, применяющих

ОСНО, кроме указанных в графах 2 и 4 ОСНО, но имеющих право на льготу* УСН или ЕНВД, кроме указанных в графе 4 любой налоговый режим и имеющих право на льготу** ЕСХН

1 2 3 4 5

2010 год 2,9 1,9 0

2011— 2012 годы 1,9 2,9 1,9

2013— 2014 годы 2,4 2,4

С 2015 года 2,9 2,9

* Данные ставки применяют сельхозтоваропроизводители, отвечающие требованиям, установленным в статье 346.2 НК РФ, организации народных художественных промыслов и семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования. ** Данные ставки применяют следующие категории плательщиков:

— резиденты ОЭЗ;

— организации, производящие выплаты в пользу инвалидов I, II или III группы, — в отношении данных выплат, общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды (их законные представители) составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, со среднесписочной численностью инвалидов не менее 50% и долей заработной платы инвалидов в ФОТ не менее 25%, а также организации, созданные для достижения социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Каков порядок начисления страховых взносов в ФСС России самозанятыми лицами?

— Такие страхователи рассчитывают сумму страховых взносов самостоятельно исходя из стоимости страхового года. Она определяется следующим образом: МРОТ, установленный федеральным законодательством на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, умножается на тариф страховых взносов в размере 2,9% и увеличивается в 12 раз. Уплачивать страховые взносы в ФСС России данные страхователи должны в срок не позднее 31 декабря текущего года. Такие правила установлены статьей 4.5 Закона № 255-ФЗ. Порядок уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию, определен постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 № 790.

А если 31 декабря выходной день? В этом случае самозанятые плательщики вправе перечислить сумму страховых взносов в фонд после новогодних праздников?

— Нет, Законом № 255-ФЗ для этой категории страхователей не предусмотрен перенос срока уплаты страховых взносов. Вместе с тем в отношении лиц, которые по 31 декабря 2009 года (включительно) добровольно вступили в правоотношения по обязательному социальному страхованию, частью 16 статьи 37 Закона № 213-ФЗ установлены специальные положения о порядке уплаты страховых взносов, дающие право на получение пособий за счет средств ФСС России по страховым случаям, наступившим в 2010 году. Данное право возникает при условии уплаты этими лицами страховых взносов до 1 января 2010 года в размере не менее 1507 руб., а если страховые взносы уплачены указанными лицами до 1 января 2010 года в сумме менее 1507 руб. — при условии уплаты недостающей суммы страховых взносов в ФСС России до наступления соответствующего страхового случая.

Если у самозанятого плательщика есть наемные работники, то страховые взносы, начисленные с выплат в их пользу, ему тоже надо уплачивать не позднее 31 декабря?

— Нет, страховые взносы за работников они уплачивают в другом порядке. Все работодатели (в том числе и самозанятые в отношении работников) перечисляют в фонд страховые взносы, начисленные с выплат работникам, в виде ежемесячного обязательного платежа не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который были начислены страховые взносы. Это определено частью 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ.

Изменяются ли в 2010 году коды бюджетной классификации для перечисления страховых взносов в ФСС России?

— ЕСН за 2009 год, а также суммы недоимки, задолженности по штрафам и пеням за прошлые годы плательщикам следует перечислять на прежние КБК А страховые взносы, рассчитанные с выплат, начисленных с 1 января 2010 года, им нужно уплачивать в ФСС России по новым КБК. В них изменится администратор — первые три цифры изменятся на «393». При этом ФСС России поручил региональным отделениям в текущем году довести до сведения каждого страхователя банковские реквизиты и коды бюджетной классификации, на которые страхователям нужно перечислять страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ольга Викторовна, база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 году такая же, как и для страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством?

— Нет, нормы Закона № 212-ФЗ не распространяются на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По этому виду страхования в этом году действуют прежние законодательные и иные нормативные акты. Так, постановлением Правительства России от 02.03.2000 № 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В пункте 3 этих правил предусмотрено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников, в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству. При этом страховые взносы не начисляются на выплаты, приведенные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. В связи с принятием Закона № 212-ФЗ изменений в этот перечень не вносилось.

Как будет осуществляться контроль за правильностью начисления и уплаты взносов?

— Согласно Закону № 212-ФЗ ФСС России должен осуществлять контроль путем проведения камеральных и выездных проверок. Причем плановые выездные проверки плательщиков будут проводиться совместно с Пенсионным фондом не чаще одного раза в три года. В ходе проверок Фонд социального страхования будет проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и правильность расходов на выплату обязательного страхового обеспечения, а также правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Какие штрафные санкции могут быть наложены за допущенные нарушения?

— Штрафные санкции за неуплату или неполную уплату страховых взносов, за нарушение сроков представления отчетности, за непредставление испрашиваемых при проверке документов установлены статьями 46—48 Закона № 212-ФЗ. А за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний штрафные санкции предусмотрены в статье 19 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Обратите внимание: в эту статью Законом № 213-ФЗ внесены изменения в части определения размера штрафа за непредставление в ФСС России необходимой отчетности. Кроме того, страхователи могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии со статьями 15.32—15.34, которыми согласно Закону № 213-ФЗ была дополнена глава 15 КоАП РФ.








Возврат к списку

Предыдущие новости: